如何進(jìn)行調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅?
根據(jù)企業(yè)所得稅法施行法令第四十三條規(guī)矩，企業(yè)發(fā)生的與出產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)開支，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得逾越當(dāng)年出售（運(yùn)營）收入的5‰。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)矩，業(yè)務(wù)款待費(fèi)作為企業(yè)出產(chǎn)、運(yùn)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，能夠據(jù)實(shí)列支。
業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)重視業(yè)務(wù)款待費(fèi)的繳稅調(diào)整，防備涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、合理界定業(yè)務(wù)款待費(fèi)的規(guī)劃
一些繳稅人對(duì)業(yè)務(wù)款待費(fèi)的規(guī)劃、核算、稅前扣除等規(guī)矩不太熟悉，甚至把禮品、禮金、回扣、個(gè)人消費(fèi)等違規(guī)開支列入其間，不只導(dǎo)致企業(yè)所得稅核算出現(xiàn)差錯(cuò)，而且易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，業(yè)務(wù)款待費(fèi)的付出規(guī)劃一般界定為餐飲、卷煙、生果、食物、正常的娛樂活動(dòng)等發(fā)生的費(fèi)用開支。具體規(guī)劃包括：因出產(chǎn)運(yùn)營需求而請(qǐng)客或作業(yè)餐的開支、贈(zèng)送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點(diǎn)欣賞費(fèi)及其他費(fèi)用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)人員的差旅費(fèi)開支。一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)款待費(fèi)。

二、核算業(yè)務(wù)款待費(fèi)基數(shù)
根據(jù)稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)矩：業(yè)務(wù)款待費(fèi)扣除限額的核算基數(shù)不只包括利潤表中的運(yùn)營收入，還包括以下幾個(gè)方面：
一是繳稅人根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)矩供認(rèn)的視同出售收入作為核算業(yè)務(wù)款待費(fèi)扣除限額的核算基數(shù)，運(yùn)營外收入不包括在內(nèi)。

二是股權(quán)出資企業(yè)核算業(yè)務(wù)款待費(fèi)的基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的告訴》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第八條規(guī)矩，對(duì)從事股權(quán)出資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)出資企業(yè)等），其從被出資企業(yè)所分配的股息、盈余以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，能夠按規(guī)矩的比例核算業(yè)務(wù)款待費(fèi)扣除限額。核算基數(shù)僅包括從被出資企業(yè)所分配的股息、盈余以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3項(xiàng)收入，不包括權(quán)益法核算的賬面出資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額財(cái)物的公允價(jià)值改變。
　　三是查補(bǔ)收入能夠作為計(jì)提業(yè)務(wù)款待費(fèi)的基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于查增應(yīng)繳稅所得額補(bǔ)償以前年度賠本處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）第一條規(guī)矩，查補(bǔ)收入能夠補(bǔ)償以前年度賠本。查補(bǔ)的收入歸于“主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同出售收入”中的一種，在補(bǔ)償申報(bào)的時(shí)分，必然會(huì)填到“出售（運(yùn)營）收入估計(jì)”里，自然地作為計(jì)提業(yè)務(wù)款待費(fèi)的基數(shù)。已然稅收上供認(rèn)收入，就應(yīng)該能夠作為扣除基數(shù)進(jìn)行稅收處理。

三、業(yè)務(wù)款待費(fèi)扣除限額的核算
一是開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)款待費(fèi)的處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)矩，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)開支，可按實(shí)踐發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)矩在稅前扣除。二是出產(chǎn)運(yùn)營期間業(yè)務(wù)款待費(fèi)扣除限額的斷定。稅法規(guī)矩，企業(yè)發(fā)生的與出產(chǎn)運(yùn)營有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)開支，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得逾越當(dāng)年出售（運(yùn)營）收入的5‰。業(yè)務(wù)款待費(fèi)扣除限額＝當(dāng)年出售（運(yùn)營）收入×5‰。

四、繳稅調(diào)整需求留心的事項(xiàng)
調(diào)整堅(jiān)持孰低準(zhǔn)則。
一是業(yè)務(wù)款待費(fèi)扣除限額＞業(yè)務(wù)款待費(fèi)發(fā)生額60%時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅所得額＝業(yè)務(wù)款待費(fèi)發(fā)生額×40%，即企業(yè)已在管理費(fèi)用中實(shí)踐列支的業(yè)務(wù)款待費(fèi)發(fā)生額的40%部分。
二是業(yè)務(wù)款待費(fèi)扣除限額＜業(yè)務(wù)款待費(fèi)發(fā)生額60%時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅所得額＝業(yè)務(wù)款待費(fèi)發(fā)生額－業(yè)務(wù)款待費(fèi)扣除限額，即業(yè)務(wù)款待費(fèi)發(fā)生額逾越業(yè)務(wù)款待費(fèi)扣除限額的差額。
三是業(yè)務(wù)款待費(fèi)取得不合規(guī)發(fā)票的繳稅調(diào)整及處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)矩，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)踐發(fā)生的相關(guān)本錢、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該本錢、費(fèi)用的有用憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)償供應(yīng)該本錢、費(fèi)用的有用憑證。也就是說，對(duì)業(yè)務(wù)款待費(fèi)取得不合規(guī)發(fā)票，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，不做繳稅調(diào)整；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)償供應(yīng)業(yè)務(wù)款待費(fèi)合規(guī)發(fā)票，如末取得業(yè)務(wù)款待費(fèi)合規(guī)發(fā)票則應(yīng)進(jìn)行繳稅調(diào)整。

五、其他應(yīng)留心的事項(xiàng)
一是業(yè)務(wù)款待費(fèi)要與會(huì)議費(fèi)差異。繳稅人發(fā)生的與其運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求供應(yīng)證明材料的，應(yīng)能夠供應(yīng)證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。
二是業(yè)務(wù)款待費(fèi)要與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)差異。外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)款待費(fèi)。假如禮品和贈(zèng)品是繳稅人自行出產(chǎn)或經(jīng)過托付加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有符號(hào)及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。一同，要嚴(yán)峻差異給客戶的回扣、賄賂等不合法開支，以及與企業(yè)出產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)出售產(chǎn)品而發(fā)生的傭金和付出給個(gè)人的勞務(wù)開支，這些費(fèi)用均不能作為業(yè)務(wù)款待費(fèi)開支。
三是業(yè)務(wù)款待費(fèi)要與誤餐費(fèi)差異。誤餐費(fèi)是企業(yè)職工因作業(yè)無法回企業(yè)食堂或許家中進(jìn)餐而得到補(bǔ)償，而業(yè)務(wù)款待費(fèi)是對(duì)外款待業(yè)務(wù)企業(yè)和個(gè)人而發(fā)生的吃、喝、用等費(fèi)用，它的消費(fèi)主體是企業(yè)以外的個(gè)人，不是本企業(yè)的職工。